Wegzugsbesteuerung und Wegzugsteuer

Die Wegzugsteuer, auch Wegzugsbesteuerung genannt, ist eine Regelung des deutschen Steuerrechts. Sie greift, wenn eine steuerpflichtige Person ihren Wohnsitz oder gewöhnlichen Aufenthalt ins Ausland verlegt und dabei Anteile an Kapitalgesellschaften hält. Es wird ein fiktiver Veräußerungsgewinn berechnet, der der deutschen Einkommensteuer unterliegt.

Die Wegzugsbesteuerung betrifft Privatpersonen, die mindestens 1 % der Anteile an einer Kapitalgesellschaft im Privatvermögen halten, und ihren Wohnsitz oder gewöhnlichen Aufenthalt ins Ausland verlegen. Unternehmen sind durch vergleichbare Regelungen wie die Entstrickungsbesteuerung betroffen, wenn Vermögenswerte oder Funktionen ins Ausland verlagert werden. Ab dem 01.01.2025 unterliegen auch Anteile an Investmentvermögen der Wegzugsteuer.  
Neben der Wohnsitzverlagerung lösen auch die folgenden Tatbestände die Wegzugsteuer aus: 

• Unentgeltliche Übertragung auf eine nicht in Deutschland unbeschränkt steuerpflichtige Person 
• Beschränkung des Besteuerungsrechts Deutschlands aus dem Gewinn der Veräußerung der Beteiligungen bzw. des Betriebsvermögens  

Die Steuerlast hängt vom persönlichen Einkommensteuersatz ab, der bis zu 45 % (zzgl. Solidaritätszuschlag) betragen kann. Bemessungsgrundlage ist der fiktive Veräußerungsgewinn, also die Differenz zwischen dem Verkehrswert der Anteile zum Zeitpunkt des Wegzugs und den Anschaffungskosten. Das Teileinkünfteverfahren findet Anwendung.

Ein fiktiver Veräußerungsgewinn entsteht, da die Wegzugsbesteuerung unterstellt, dass die Anteile zum Zeitpunkt des Wegzugs verkauft wurden. Dieser Gewinn wird berechnet als Differenz zwischen dem Verkehrswert der Anteile (Marktwert) und den ursprünglichen Anschaffungskosten. D.h. es wird eine Steuer fällig, obwohl kein tatsächlicher Gewinn realisiert wird. 

Unternehmen unterliegen nicht der Wegzugsteuer, sondern der Entstrickungsbesteuerung. Dabei werden stille Reserven aufgedeckt, wenn Vermögenswerte ins Ausland verlagert werden. Diese Differenz unterliegt der Körperschaftsteuer (15 %) sowie dem Solidaritätszuschlag (5,5 % auf die Körperschaftsteuer), sowie Gewerbesteuer.

Die Wegzugsbesteuerung wird in der juristischen Sekunde ausgelöst, in der eine steuerpflichtige Person ihren Wohnsitz oder gewöhnlichen Aufenthalt ins Ausland verlegt und mindestens 1 % der Anteile an einer Kapitalgesellschaft hält.

Betroffen sind Anteile an Kapitalgesellschaften (inländisch und ausländisch), bei denen der Steuerpflichtige mindestens 1 % der Anteile direkt oder indirekt hält, sowie Anteile an Investmentfonds (ab dem 01.01.2025). 

Die Wegzugsbesteuerung ist in § 6 des Außensteuergesetzes (AStG) geregelt. Hier sind die Voraussetzungen, Berechnungsgrundlagen und Ausnahmen detailliert beschrieben.

Wenn Sie innerhalb von 7 Jahren (mit einmaliger Verlängerungsoption um weitere 5 Jahre) nach Deutschland zurückkehren und die Anteile weiterhin halten, kann die Wegzugssteuer unter bestimmten Bedingungen aufgehoben werden.  

Nein, die Wegzugsteuer entsteht in der letzten juristischen Sekunde vor dem Grenzüberschritt. Somit findet ausschließlich deutsches Recht Anwendung.

Eine genaue Prüfung des DBA mit dem Zielstaat ist jedoch immer erforderlich, um vorab zu ermitteln, wie der neue Wohnsitzstaat mit den Anteilen verfährt. 
Hierzu beraten wir Sie sehr gerne!